Путнички аутомобил у предузећу – ограничења у подмирењу трошкова

Пореска Служба

Тренутно је поседовање путничких аутомобила у пословању постало одређени стандард. То није само удобност током пословних путовања, већ и штеди време. Уобичајена пракса међу предузетницима је коришћење возила уписаних у регистар основних средстава или коришћених на основу одговарајућег уговора, на пример лизинг, кредит. Многи порески обвезници су такође одлучили да користе сопствени путнички аутомобил и за приватне и за пословне сврхе.

Коришћење аутомобила у пословној делатности углавном је повезано са трошковима његовог одржавања током текуће употребе, укљ. за набавку горива, резервних делова, трошкове поправке и сл. Међутим, порески обвезници морају имати у виду ограничења у погледу намирења трошкова за путнички аутомобил у пореско признатим трошковима из чл. 23 Закона о порезу на доходак.

Из дефиниције дате у чл. 5а тачка 19а произилази да је путнички аутомобил свако моторно возило чија највећа дозвољена маса не прелази 3,5 тоне - пројектовано да превози највише 9 особа, укључујући возача.

Путнички аутомобил као основно средство

Према одредбама Закона о порезу на доходак, порески обвезници имају право уписа путничког аутомобила у регистар основних средстава. Тада се почетна вредност возила обрачунава у пореско признатим трошковима по основу извршених отписа амортизације. Резерва је, међутим, да је возило у својини или заједничкој својини пореског обвезника и да се користи у сврхе везане за обављање делатности. Поред тога, треба да буде комплетан и способан за употребу на дан уписа у евиденцију, а очекивани корисни век трајања треба да буде дужи од годину дана.

Важно!

Отписи амортизације путничког аутомобила уписаног у регистар основних средстава представљају пореско признати трошак из обављања делатности.

Међутим, закон предвиђа одређена ограничења амортизације путничких аутомобила. Према чл. 23 сец. 1 тачка 4 не може представљати порезно признати трошак, отпис амортизације у делу утврђеном од вредности аутомобила изнад противвредности од 20.000 евра. Прерачунавање у злоте се врши према просечном курсу евра који је објавила Народна банка Пољске на дан пуштања возила у употребу.

Пример 1.

Порески обвезник је купио путнички аутомобил у вредности од 95.000 ПЛН и затим га уписао у регистар основних средстава. Просечан курс који је објавила Народна банка Пољске на дан пријема возила у регистар био је 4,30 ПЛН / ЕУР, тако да је ограничење конверзије:

4,30 ПЛН / ЕУР к 20.000 ЕУР = 86.000 ПЛН

Важно је да сходно чл. 23 сец. 1 тачка 45, трошак пореза не може бити отпис амортизације од почетне вредности путничких аутомобила купљених средствима добијеним, на пример, из субвенције ЕУ.

Добро је знати!

Основна средства чија је вредност мања од 3.500 ПЛН не подлежу амортизацији. Трошкови набавке путничких аутомобила из ове групе могу се класификовати као једнократни порезно признати трошак у периоду када су возила стављена у употребу.

Трошкове који настану у вези са коришћењем путничког аутомобила који је основно средство у предузећу порески обвезник може признати као пореско признати трошак у пуном износу. Једини изузетак су трошкови за добровољно осигурање аутомобила, о чему ће бити речи касније у овом чланку.

Путнички аутомобил није уписан у регистар

Још једно решење које предузетници често користе је коришћење сопствених путничких аутомобила – који нису уписани у регистар основних средстава или доступни на основу грађанскоправног уговора (нпр. закуп). Тада се трошкови у вези са коришћењем датог возила у предузећу обрачунавају у складу са словом чл. 23 сец. 1 бод 46.

На основу наведених прописа, обвезник који користи путничка возила која нису уписана у регистар основних средстава или су у његовој својини дужан је да води евиденцију о пређеној километражи возила за потребе пореза на доходак. Обавеза спровођења тзв„Километри” произилазе из потребе да се разграничи колики се износ трошкова насталих за коришћење возила заправо односи на пословну делатност.

Трошкови у вези са коришћењем путничких аутомобила, по правилу, могу се урачунати у пореско признате трошкове само до границе која произилази из евиденције пређене километраже возила. Утврђивање наведене границе се састоји у множењу броја стварно пређених километара у оквиру спроведене активности са стопом за један километар пређене километраже. Тренутно су цене за путничка возила:

  • 0,5214 ПЛН - са запремином мотора до 900 цм3,
  • 0,8358 ПЛН - са запремином мотора изнад 900 цм3.

ПАЖЊА!

Ако се не води регистар километраже возила, издаци настали за одржавање путничког аутомобила који није уписан у регистар основних средстава уопште не могу бити укључени у пореско признате трошкове.

У складу са принципом функционисања регистра пређених километара возила, ако је вредност насталих трошкова нижа од лимита који из тога произилази, онда се целокупна вредност трошкова распоређује на пореско признате трошкове. Иначе, само расходи обухваћени утврђеним лимитом су трошкови, док се вишак преноси у наредни период (месец) дате пореске године.

Поред тога, предузетник има право да повећа пореске трошкове за трошкове запослених који користе приватне аутомобиле у пословне сврхе. Међутим, и у овом случају постоји ограничење које произилази из чл. 23 сец. 1 тачка 36, према којој су запослени дужни да воде евиденцију о пређеној километражи возила, на основу које се утврђује вредност трошкова које предузетник може надокнадити.

Препоручујемо

Трошкови поправке службеног аутомобила од незгоде

Међу трошковима одржавања и свакодневног рада који се могу обрачунати као део накнаде за километражу су, између осталог набавка горива, премије осигурања, резервни делови, трошкови текућих поправки, прегледа, паркинга или путарине. Изузетак су, међутим, накнаде за закуп по уговору о најму или лизингу путничког аутомобила који се користи у обављању делатности. Њихово поравнање се одвија преко границе евиденције пређене километраже возила у пуном износу - директно на порезно признате трошкове. Наведено је потврђено у општем тумачењу министра финансија од 08.11.2013.

Трговина аутомобилима и трошкови

У случају пореских обвезника који се баве прометом аутомобила у области привредне делатности, нема ограничења у погледу измирења трошкова коришћења возила. Сви трошкови настали за њихово одржавање и рад представљају расход у пореском смислу, јер су ови аутомобили комерцијална роба компаније. Дакле, порески обвезници нису у обавези да воде евиденцију о пређеној километражи возила намењених продаји, иако она нису уписана у имовину предузећа. Једини изузетак су премије осигурања аутомобила, које могу представљати пореско признате трошкове до границе из чл. 23 сец. 1 бод 47.

Осигурање аутомобила - још једно ограничење

Путнички аутомобил подлеже и обавезном и добровољном осигурању, чије стицање зависи од пореског обвезника. Док у случају првог нема ограничења, у случају добровољног осигурања – у зависности од вредности возила – да.

Онлине Типс

Да ли водите компанију и имате питања?

Искористите стручне савете Водича за предузетнике

Онлине савети за предузећа

На основу чл. 23 сец. 1 тачка 47, премије осигурања аутомобила у износу већем од њиховог дела утврђеног у сразмери једнакој противвредности од 20.000 евра, у вредности аутомобила усвојеног за потребе осигурања, не могу се рачунати као пореско признати трошкови. Прерачунавање у злоте – у случају физичких лица – врши се према продајном курсу страних валута који је објавила Народна банка Пољске на дан закључења уговора о осигурању. Важно је да се наведене одредбе односе само на осигурање моторних возила (АЦ), чија вредност зависи од вредности путничког аутомобила.

Пример 2.

Исти порески обвезник (из првог примера) је потписао и уговор о добровољном осигурању од климе на дан пуштања возила у употребу. Вредност аутомобила за потребе осигурања је иста као и куповна цена и износи 95.000 ПЛН, док је продајни курс НБП валута био: 4,20 ПЛН / ЕУР.

Проценат премије осигурања који се може укључити у пореске трошкове је дакле:

20.000 ЕУР к 4,20 ПЛН / ЕУР / 95.000 ПЛН к 100 = 88,42%

- преосталих 11,58% је искључено из пореско признатих трошкова.

Пажња!

Ограничење у признавању премија за добровољно осигурање као пореско признатих трошкова односи се на сваки путнички аутомобил који се користи у пословним активностима. Дакле, обухвата и возила уписана и неуписана у регистар основних средстава, на која се води километража.

Укључивање трошкова поправке након незгоде или ликвидације возила у трошкове зависи и од поседовања добровољног осигурања аутомобила. Одговарајући пропис садржан је у чл. 23 сец. 1. став 48. према коме нису пореско признати трошкови:

  • губитке који проистичу из губитка или ликвидације, и
  • трошкови настали због поправке удеса,

- аутомобили који нису обухваћени добровољним осигурањем.

Аутомобил је у оперативном лизингу

Према Закону о порезу на доходак, оперативни закуп настаје у ситуацији када једна од страна (финансирајућа страна) даје другој страни (кориснику), која подлеже амортизацији, на плаћено коришћење или коришћење и наплату користи под условима наведеним у Ацт. Накнаде утврђене уговором о лизингу (леасинг рате, почетна уплата), које је порески обвезник направио током периода трајања уговора за коришћење – у овом случају – путничког аутомобила – у потпуности се признају као порески трошкови.

Уговор о лизингу за лица која воде посао:

  • треба да се закључи на одређени период који чини најмање 40% нормативног периода амортизације, ако су предмет уговора покретне ствари које подлежу отпису амортизације. У случају путничких аутомобила, стандардни период амортизације је пет година, тако да минимални рок закупа не може бити краћи од две године;
  • збир накнада предвиђених уговором о лизингу, умањен за доспели порез на добра и услуге, одговара најмање почетној вредности основних средстава.

Онлине Типс

Да ли водите компанију и имате питања?

Искористите стручне савете Водича за предузетнике

Онлине савети за предузећа

На основу чл. 23 сец. 3б, сматра се и да се текући трошкови настали за одржавање и рад возила које је предмет уговора о лизингу не измирују у оквиру километраже. Дакле, порески обвезник који користи путнички аутомобил на основу таквог уговора има право да као пореско признати трошак призна пуну вредност трошкова његовог одржавања, изузев наведеног добровољног осигурања.