Биланс стања и пореска амортизација – које су кључне разлике?

Веб Сајт

И билансна и пореска амортизација је смањење вредности основног средства као последица његовог хабања. По правилу, издаци за куповину средства чија је вредност већа од 3.500 ПЛН не иду директно у трошкове, већ се само књижење распоређује на време, у складу са усвојеном стопом и методом амортизације. Сазнајте које су разлике између пореске амортизације и амортизације биланса стања.

Биланс стања и пореска амортизација – различита времена отписа

Основна разлика између билансне и пореске амортизације је период за који се амортизација планира. Пореска амортизација произилази из Закона о порезу на доходак, тако да се намеће одозго према доле, уз могућност коришћења одређених преференцијала, као што је једнократна амортизација као део де минимис помоћи. С друге стране, билансна амортизација, у складу са Законом о рачуноводству, одражава планирани период коришћења основног средства. Важно је да одлуку о одређивању стопе амортизације доноси руководилац јединице.

Члан 32 сек. 2 Закона о рачуноводству:
Приликом одређивања периода амортизације и годишње стопе амортизације узима се у обзир економски корисни век трајања основног средства, који се посебно утврђује:
1) број смена у којима основно средство ради;
2) темпо техничког и економског напретка;
3) ефикасност основног средства мерена бројем сати његовог рада или бројем произведених производа или другом одговарајућом мером;
4) законска или друга ограничења времена коришћења основног средства;
5) нето продајну цену значајног остатка основног средства која се очекује при ликвидацији.

Дакле, могу се појавити три различите ситуације:

  • пореска амортизација и амортизација биланса стања ће се распоредити на исти период,

  • амортизација биланса стања ће тећи брже од пореске амортизације,

  • пореска амортизација ће се одвијати у периоду краћем од билансног периода.

Да ли су амортизација биланса стања и пореска амортизација исто?

То је најчешће случај у микро и малим предузећима и предузећима којима је поверено вођење рачуноводства. То је најједноставнији могући. Стопа пореске и билансне амортизације утврђује се у складу са Законом о порезу на добит. Иако Закон о рачуноводству не помиње такву могућност, он је такође не искључује ако руководилац субјекта одлучи да стопе наведене у Закону о порезу на доходак одражавају економску корисност основног средства.

Књижење месечне амортизације је следеће:

  • Дебитна страна - рачун 40-1 (Амортизација),

  • Ма страна - рачун 07 (Откуп основног средства).

Амортизација биланса бржа од пореске амортизације

У том случају, Закони о порезу на добит предвиђају дужи период амортизације него што је резултат претпостављеног корисног века трајања средства. Ова врста случајева може настати, на пример, у производним компанијама, где се машине у великој мери користе у неколико смена.

У таквој ситуацији билансни отпис амортизације ће премашити порески отпис и тако ће настати рачуноводствена разлика, при чему се вишак отписа за потребе биланса неће признати као порески трошак. Постојаће привремена разлика између добити пре опорезивања и пореза на добит, која ће се изравнати када се средство прода или потпуно амортизује.

Потребно је водити двоструку аналитичку евиденцију, посебно за потребе Закона о рачуноводству и посебно за потребе пореза на добит. Рачуноводствени системи то обично предвиђају у модулима основних средстава. Рачуноводствена евиденција се такође може кориговати на рачунима тима број 4, одвајајући амортизацију која може представљати трошак пореза и порезно признате трошкове.

Започните бесплатни пробни период од 30 дана без обавеза!

Пореска амортизација краћа од билансне

Такође може постојати ситуација у којој ће пореска амортизација резултирати вишом стопом амортизације него што је резултат очекиваног стварног корисног века трајања основног средства. Из пореских разлога повољнија је бржа амортизација, јер ће се отписи амортизације за краће време пренети на пореске трошкове.

Таква ситуација може се десити, између осталог, у у случају коришћења преференција предвиђених Законом о порезу на доходак, на пример:

  • једнократна пореска амортизација као део де минимис помоћи за пореске обвезнике који започињу делатност,

  • веће стопе амортизације за основна средства која су претходно коришћена најмање 6 месеци (нпр. за аутомобиле, стандардна пореска стопа амортизације од 20% може се повећати на 40%).

У овом случају, пуна амортизација основног средства за пореске сврхе биће бржа од потпуне амортизације за потребе биланса стања. Ради укључивања већег износа амортизације у обрачун пореза на добит, могуће је креирати ванбилансни конто 90 (Разлика између пореске и билансне амортизације) и књижити разлику билансне и пореске вредности. отпис на њему. Ако рачуноводствени систем дозвољава једносмерно књижење, прелазни износ ће се узети у обзир само на страни задужења рачуна 90.

Због позитивне привремене разлике формира се резервисање за одложени порез на добит (члан 37. Закона о рачуноводству). Субјекти чији финансијски извештаји нису предмет ревизије могу одустати од утврђивања резервисања.

Пример 1.

Компанија је купила машину у вредности од 30.000 ПЛН, чији се животни век очекује од 7 година (стопа од 14%), ако је стопа амортизације у складу са Законом о порезу на доходак 20% (5 година). Месечни отпис амортизације:

  • биланс стања - износи 350 ПЛН (30.000 ПЛН * 14% = 4.200 ПЛН годишње, 4.200 ПЛН / 12 = 350 ПЛН месечно).

  • порез - износи 500 ПЛН (30.000 ПЛН * 20% = 6.000 ПЛН годишње, 6.000/12 = 500 ПЛН месечно).

Пореска амортизација и амортизација биланса стања на месечном нивоу разликују се за 150 ПЛН (пореска амортизација је већа).

Књижење месечне наплате амортизације ће изгледати овако:

  • Дебитна страна - рачун 40-1 (Амортизација) - 350 ПЛН,

  • Ма страница - рачун 07 (Откуп основног средства) - 350 ПЛН.

За пореске сврхе може се резервисати посебан ПК:

  • Дебитна страна - рачун 90 (Разлика између пореске амортизације и амортизације биланса стања) - 150 ПЛН.

Пореска амортизација и амортизација биланса се углавном разликују у могућем дивергентном периоду у коме ће средство бити у потпуности амортизовано. Ово, заузврат, изискује одговарајуће књижење у пословним књигама ентитета. У случају брже амортизације биланса стања може бити потребно креирање средстава, а када постоји већа стопа пореске амортизације – потреба за креирањем резервисања за одложени порез.